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关于企业在清算中资不抵债的所得税计算问题

清算

企业出现严重亏损或其他影响正常经营情况时,需要清算解散的,应该按照《中华人民共和国企业法》第一百八十七条的规定进行清算,在清算过程中涉及清算所得的,应按照《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的规定进行所得税的纳税申报。
然而在清算过程中,往往会出现一种情况,就是企业资不抵债,所有资产变现后不足以清偿全部债务,对于不能清偿的债务税务机关往往会根据财税[2009]60号文《财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》的规定,将不能清偿的债务计作为企业的清算收益,再根据此清算收益计算企业所得税要求企业清算人员进行交纳。
举一实例,A企业因严重亏损无力继续经营,经股东会决议提前解散,同时成立清算组对企业进行清算,清算组在清算过程中发现,企业全部资产可变现价值为30万元,尚不足以支付清算费用、员工工资及法定补偿金,企业全部债务为150万元,经与债务人沟通协商,债务人明确表示放弃对A企业的债权。于是清算组人员向企业所属税务机关办理税务清算注销手续,税务机关认为,企业存在150万元债务未予偿还,按照财税[2009]60号文《财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》第三条第二款的规定,未予偿还的债务应列计企业的债务清偿所得,按25%计算交纳企业所得税。
对于这类问题,本人观点是不再需要交纳所得税。

清算2

首先,企业已经资不抵债,这种不予偿还的债务不是清算企业不愿偿还,也不是债权人主动放弃债权,而是清算企业无力偿还,债权人无奈被动放弃的,因此不能计为清算所得。
其次,如果按照规定列为清算所得,那么计算出来的所得税款拿什么去缴纳?企业已无剩余财产可以交税,那么这种税款计算出来就失去了意义。
再次,按照《中华人民共和国企业法》及《财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》的规定,清算顺序都是:支付清算费用、职工的工资、社会保险费用和法定补偿金,缴纳所欠税款,清偿企业债务、股东分配剩余财产。清算财产首先按此顺序逐一清偿,前一顺序未清偿之前不得清偿后一顺序,同一顺序不足清偿的按比例分配,企业的全部资变现价值尚不足以支付清算费用、员工工资及法定补偿金,那排在后面的将不再予以偿付。
最后,如果这个清算所得税需要交纳,那么只能由股东来交纳,按照《中华人民共和国企业法》第三条的规定:企业以其全部财产对企业的债务承担责任,有限责任企业的股东以其认缴的出资额为限对企业承担责任。如果资不抵债了还要股东来替企业交纳清算所得税,那么大家的有限企业就失去了“有限”的意义了。

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